完善主體稅種的基本思路，可以考慮從合理調(diào)整稅基、稅率和稅收優(yōu)惠入手解決問題；既要符合中國的國情，又要借鑒外國的經(jīng)驗；既要從現(xiàn)實出發(fā)，又要與長遠(yuǎn)目標(biāo)一致。

房產(chǎn)稅應(yīng)實行差別稅率 豪宅可適當(dāng)加稅

一、增值稅

　　完善增值稅的主要措施可以考慮全面推行“營改增”、調(diào)整稅率和征收率、清理稅收優(yōu)惠、設(shè)立免征額等內(nèi)容。

　　1.全面推行“營改增”。此項改革已經(jīng)研究多年，試點和逐步推進(jìn)已經(jīng)4年，國內(nèi)外也有很多基本經(jīng)驗和做法可以借鑒，事不宜遲，可以果斷決策，盡快完成。同時，可以采取相應(yīng)的財政管理體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制改革措施，如加大中央財政對地方財政的轉(zhuǎn)移支付，將一部分增值稅改為屬于地方的零售稅。

　　2.調(diào)整稅率和征收率。根據(jù)當(dāng)前收集的173個開征增值稅的國家和地區(qū)資料，我國增值稅17%的基本稅率相比國際水平偏高，可以逐步降低到一般發(fā)展中國家的水平。為了改善民生，可以先行降低普通食品、服裝、藥品等生活必需品的稅率。

　　此外，目前我國增值稅的稅率檔次多達(dá)5檔，比較復(fù)雜，可以逐步減少到2至3檔。為了平衡稅負(fù)，在調(diào)整增值稅征收范圍和稅率的時候，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的調(diào)整。

　　3.清理稅收優(yōu)惠。及時清理過時的和其他不適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，因為它們不僅不符合增值稅的原理和基本原則，而且不利于加強(qiáng)增值稅的征收管理。

　　4.實行免征額制度。為了適當(dāng)照顧收入微薄的小微企業(yè)和個人，促進(jìn)就業(yè)和平衡稅負(fù)，可以盡快將目前的增值稅起征點改為免征額，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和工資、物價等因素適時適當(dāng)提高。目前實行的增值稅起征點制度的主要問題，一是臨界點稅負(fù)差距懸殊，即低于起征點一分錢即可全額免稅，達(dá)到起征點則要全額納稅。二是月銷售額0.5萬元至2萬元(目前暫時規(guī)定為3萬元)的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)偏低；同時，由于物價上漲等因素，部分小微企業(yè)和個人的實際收入增長不多，甚至有所下降。

二、消費(fèi)稅

　　完善消費(fèi)稅的主要措施可以考慮調(diào)整征稅范圍、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))和征稅環(huán)節(jié)等內(nèi)容。

　　1.調(diào)整征稅范圍。可以將未征稅的一些奢侈品和高檔消費(fèi)品(如私人飛機(jī))納入征稅范圍，還可以根據(jù)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的需要增設(shè)一些征稅項目。“營改增”以后，可將原來征收營業(yè)稅的某些奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項目(如高爾夫球場等)納入消費(fèi)稅的征收范圍。借鑒原計劃單獨(dú)立法征收的燃油稅并入消費(fèi)稅的做法，可以將車輛購置稅并入消費(fèi)稅。

　　2.調(diào)整稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))。為了加大稅收調(diào)節(jié)力度，可以適當(dāng)提高某些奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品的適用稅率。近年來各國普遍提高煙、酒類消費(fèi)品和某些奢侈品的消費(fèi)稅適用稅率的做法可以借鑒。對于汽油、柴油等價格變化頻繁且變化幅度比較大的消費(fèi)品，可以改從價定額征稅為從價定率征稅。

　　3.調(diào)整征稅環(huán)節(jié)。可以根據(jù)征收管理條件成熟的情況，逐步將此稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，由價內(nèi)稅改為價外稅，目前可以先對貴重首飾和珠寶玉石、成品油、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇等消費(fèi)品試行零售環(huán)節(jié)征稅。

　　4.開征地方消費(fèi)稅。由于各地區(qū)之間收入水平和消費(fèi)水平差異很大，可以允許各地選擇某些應(yīng)稅消費(fèi)品(如煙、酒等)的零售環(huán)節(jié)和某些服務(wù)行業(yè)(如餐飲業(yè)、娛樂業(yè)等)，按照其銷售收入或者營業(yè)額征收一定比例的地方消費(fèi)稅。

三、個人所得稅

　　完善個人所得稅的主要措施可以考慮擴(kuò)大征稅范圍、改變征稅模式、調(diào)整稅基和稅率、加強(qiáng)個人所得稅與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)、清理稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。

　　1.擴(kuò)大征稅范圍。可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況和稅收征管能力，逐步將某些應(yīng)當(dāng)征稅尚未征稅的個人所得納入個人所得稅的征稅范圍。

　　2.改變征稅模式。可以參考目前大多數(shù)國家的做法，盡快將按照不同所得分項征收的征稅模式改為綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，以平衡稅負(fù)、保障低收入者的基本生活和加大對高收入者的收入調(diào)節(jié)力度。

　　在稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理體制和財政管理體制調(diào)整以前，可以先采取一些過渡性的措施，如將按月對工資、薪金征收的個人所得稅改為按年征收，按月預(yù)征，年終匯算清繳；將工資、勞務(wù)報酬等征稅項目合并起來按年征收等等。這些做法既可以合理地調(diào)整大多數(shù)個人所得稅納稅人的個人所得稅負(fù)擔(dān)，也可以完善個人所得稅的管理制度，為以后個人所得稅采用綜合征收與分項征收相結(jié)合的征稅模式做準(zhǔn)備。

　　3.合理確定稅基。可以合理確定納稅人及其贍養(yǎng)人口的基本生活費(fèi)用，住房、醫(yī)療、教育(培訓(xùn))和保險等專門費(fèi)用，兒童、老人、殘疾人和艱苦地區(qū)、危險職業(yè)(崗位)人員的特殊費(fèi)用等費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，并適時根據(jù)工資、物價和匯率等因素適當(dāng)調(diào)整。

　　但是，在現(xiàn)行的個人所得稅分項征收的征稅模式下，費(fèi)用扣除的細(xì)化難以操作，只能酌情適當(dāng)普遍提高基本生活費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.適當(dāng)調(diào)整稅率。與世界水平相比，我國個人所得稅45%的最高稅率明顯偏高。同時應(yīng)當(dāng)注意到，越來越多的國家和地區(qū)正在準(zhǔn)備降低或者繼續(xù)降低個人所得稅的最高稅率。

　　我國個人所得稅的征稅模式改變以后，可以對綜合所得采用5%、10%、20%、30%和40%五級超額累進(jìn)稅率征稅。在征稅模式改變以前，可以先行調(diào)整工資、薪金所得和個體工商戶經(jīng)營所得適用的稅率表，適當(dāng)減少稅率級次，降低最高稅率。

　　5.加強(qiáng)個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的協(xié)調(diào)。個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅待遇可以與法人企業(yè)的所得稅待遇基本一致。可以采用免稅法、減稅法或者歸集抵免法解決企業(yè)所得稅和個人所得稅重疊征收的問題。

　　6.清理稅收優(yōu)惠。及時清理過時的和其他不適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，免稅、減稅的重點應(yīng)當(dāng)是鼓勵為社會做出突出貢獻(xiàn)的人員和照顧生活困難的特定人員。

四、房地產(chǎn)稅

　　房地產(chǎn)稅的改革應(yīng)當(dāng)將房產(chǎn)、土地相關(guān)的稅費(fèi)改革統(tǒng)籌考慮，主要措施應(yīng)當(dāng)包括簡化稅制、擴(kuò)大稅基、合理設(shè)計稅率和適當(dāng)下放稅權(quán)等內(nèi)容。

　　1.簡化稅制。可以逐步合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和印花稅中的有關(guān)征稅項目以及房地產(chǎn)方面的某些合理的、具有稅收性質(zhì)的政府收費(fèi)，建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一、房地統(tǒng)一、與各國普遍開征的房地產(chǎn)稅基本一致的房地產(chǎn)稅。

　　2.擴(kuò)大稅基。可以將房地產(chǎn)稅的征稅范圍逐步擴(kuò)大到個人住宅和農(nóng)村地區(qū)，并按照房地產(chǎn)的評估值征收。同時，可以考慮通過規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愴椖亢兔庹黝~，照顧中低收入階層。

　　3.實行差別稅率。可以根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房地產(chǎn)分別設(shè)計房地產(chǎn)稅的稅率，由各地在稅法規(guī)定的幅度以內(nèi)掌握，如中小城市房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從低，大城市房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從高；普通住宅的適用稅率可以適當(dāng)從低，高檔住宅、經(jīng)營用房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從高，豪華住宅、高爾夫球場之類還可以適當(dāng)加成征稅。

　　4.下放稅權(quán)。可以將房地產(chǎn)稅作為地方稅的主體稅種培育，使之隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步成為市(縣)級政府稅收收入的主要來源，并且在全國統(tǒng)一稅制的前提下賦予地方較大的管理權(quán)限，以適應(yīng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的實際情況。

　　房地產(chǎn)稅改革不僅涉及大量企業(yè)、其他單位和個人的經(jīng)濟(jì)利益，而且涉及政府房地產(chǎn)稅費(fèi)制度的改革，房地產(chǎn)登記、價值評估和新的房地產(chǎn)稅征收制度的建立、完善也需要一個過程，因而比較復(fù)雜。

　　此項改革應(yīng)當(dāng)與我國的地方稅體系建設(shè)、整體稅制改革、財政體制改革和其他相關(guān)改革緊密地結(jié)合起來，以期取得更好的社會效益，減少改革的阻力，降低改革的成本。

五、資源稅

　　資源稅的全面改革需要深入研究，既要考慮資源稅制體系的完善，又要考慮資源產(chǎn)品價格的調(diào)整及其對于經(jīng)濟(jì)的影響。近期完善資源稅的主要措施可以考慮調(diào)整征稅范圍、計稅依據(jù)和稅負(fù)等內(nèi)容。

　　1.擴(kuò)大稅基，可以逐步將水源、土地、森林和草原等自然資源納入征稅范圍，進(jìn)一步體現(xiàn)國家在自然資源方面的權(quán)益。

　　2.結(jié)合資源產(chǎn)品價格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，可以適時取消不適當(dāng)?shù)臏p稅、免稅，并適當(dāng)調(diào)整相關(guān)資源產(chǎn)品的適用稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))，以利于節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境，調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級差收入，增加財政收入。

　　3.對于部分價格變化比較頻繁且變化幅度比較大的應(yīng)稅資源產(chǎn)品，可以改從量定額征稅為從價定率征稅，以保證稅負(fù)的均衡和財政收入的穩(wěn)定。

　　此外，，為了簡化稅制，避免資源稅對于資源產(chǎn)品價格的不利影響和資源產(chǎn)品及其加工產(chǎn)品銷售過程中的重復(fù)征稅，可以參考某些國家的做法，對資源開采企業(yè)實行特殊的企業(yè)所得稅稅率。資源稅與消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地類稅收和擬開征的環(huán)保稅等稅種的關(guān)系如何協(xié)調(diào)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究，避免不必要的交叉和矛盾。（作者系中國財稅法學(xué)研究會副會長、國稅總局科研所原所長）